Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jako „ZDPH“), která je účinná od 1. 1. 2025, přinesla řadu změn. Další změna, které se budeme v rámci článku věnovat, je nové pravidlo určení místa plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy. Tento novelizovaný předpis najdeme v § 10b a § 10ba ZDPH. V rámci článku si tyto paragrafy vysvětlíme.

Nejprve mi dovolte trochu terminologie. Co je vlastně místo plnění? Zjednodušeně se dá říci, že je to místo, kde se poskytnutí služby nebo dodání zboží bude danit, tzn. v kterém státě. Správné určení místa plnění je velmi důležité. V ZDPH jsou daná tzv. základní pravidla a speciální pravidla. Speciální pravidla definují situace, kdy plátce postupuje odlišným způsobem, proto je dobré je mít alespoň v podvědomí.

 Základní pravidla:

• § 7         Místo plnění při dodání zboží                     
• § 7a      Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu       
• § 8         Místo plnění při prodeji na dálku              
• § 8a      Místo plnění při prodeji dovezeného zboží na dálku 
• § 9         Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby        

Speciální pravidla:

• § 9a      Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi
• § 10      Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci
• § 10a    Místo plnění při poskytnutí přepravy osob
• § 10b    Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě povinné k dani
• § 10ba Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě nepovinné k dani
• § 10c    Místo plnění při poskytnutí stravovací služby
• § 10d    Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku
• § 10e    Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani
• § 10f     Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani
• § 10g    Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani
• § 10h    Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země
• § 10i     Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani

Jak sami vidíte, speciálních pravidel není málo. A právě mezi speciální pravidla se řadí také určení místa plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě povinné k dani (tu řeší § 10b ZDPH) a osobě nepovinné k dani (najdeme v § 10ba ZDPH). Ta pravidla sama o sobě nejsou složitá, musíme si uvědomit, kdo je příjemcem této služby (zda osoba povinná k dani či osoba nepovinná k dani) a zda se jedná o akci pořádané prezenční formou (jsme ve středu dění, fyzicky se akce účastníme) nebo virtuální formou. Celý princip určení místa plnění v případě poskytnutí služeb dle § 10b a § 10ba ZDPH ukazuje následující graf.

Na první pohled si řeknete, že pravidla jsou jednoduchá a v podstatě se vás nedotknou. Ale například u školských zařízení si myslím, že by se tato mohla dostat do situace, kdy budou určovat místo plnění podle uvedených paragrafů.

Zkusme si ukázat na příkladu vysoké školy, která je plátcem DPH. Vysoká škola pořádá online přípravné kurzy k přijímacímu řízení. Nejedná se o službu osvobozenou od daně bez nároku na odpočet daně uvedenou v § 57 ZDPH, neboť nesouvisí s činnostmi uskutečňovanými v rámci studijních programů. Řekněme, že se na tento kurz přihlásí Peter Novák, který má bydliště v Bratislavě. Místo plnění se určí dle § 10ba ZDPH a jelikož se jedná o virtuální akci a Peter bydlí na Slovensku, je povinnost odvést daň je na Slovensku. Na Petera, jakožto osobu nepovinnou k dani, nelze přenést daňovou povinnost. Možnosti vysoké školy:

• registrace k DPH na Slovensku
  • škola se může registrovat k DPH na Slovensku a odvádět tamní DPH přímo slovenskému finančnímu úřadu
  • tato možnost by byla administrativně náročnější, pokud by škola měla zákazníky z více států EU
  • v českém daňovém přiznání se uvádí na ř. 24, do souhrnného hlášení se neuvádí, do kontrolního hlášení se neuvádí
• využití režimu jednoho správního místa (OSS – One Stop Shop)
  • OSS umožňuje odvádět DPH za služby osobám nepovinným k dani v různých členských státech prostřednictvím českého správce daně
  • lze se do OSS zaregistrovat zpětně (nejpozději 10 dní po skončení kalendářního měsíce, za který chcete DPH přes OSS odvést)
  • pokud škola poskytuje podobné kurzy i dalším zákazníkům v EU, je OSS výhodnou variantou, protože umožňuje jednodušší správu DPH
  • v českém daňovém přiznání se uvádí na ř. 24, do souhrnného hlášení se neuvádí, do kontrolního hlášení se neuvádí
• přeshraniční režim pro malé podniky
  • škola se může při splnění podmínek zaregistrovat do režimu pro malé podniky na Slovensku
  • nepřesáhne prahovou hodnotu obratu stanovenou tímto členským státem pro režim pro malé podniky (Slovensko) a nepřekročí obrat EU
  • pak jsou tato plnění považována za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 50 ZDPH)
  • registrace musí být provedena s dostatečným předstihem (dlouhé registrační řízení) a musí se podávat čtvrtletní hlášení
  • v českém daňovém přiznání se uvádí na ř. 50, do souhrnného hlášení se neuvádí, do kontrolního hlášení se neuvádí

Správné určení místa plnění je klíčové pro správné plnění daňových povinností. V článku jsme se zabývali místem plnění v případě poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy a nastínili vhodný postup v případě poskytování těchto služeb osobě nepovinné k dani.

Zdroje:

[1] Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty v platném znění