Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen „ZDPH“) přináší významnou změnu v oblasti úpravy odpočtu daně z přidané hodnoty u pohledávek po splatnosti. Nový § 74b ZDPH vychází z textu původního § 74a ZDPH, který řešil opravu odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky. Novelou se zavádí nově povinnost opravit odpočet daně také v případě neuhrazení pohledávky. Tento krok má za cíl nejen zajistit vyšší transparentnost, ale také lépe chránit státní rozpočet před nepřiměřeným odlivem prostředků. Jak konkrétně novela ovlivní plátce a jaké kroky bude nutné podniknout, aby splnili nové požadavky, si rozebereme v následujícím textu.

V první řadě je potřeba upozornit, že ZDPH v § 74b ZDPH hovoří o pohledávkách, tedy z pohledu věřitele, který z daného uskutečněného plnění odvedl daň na výstupu. Níže uvedené povinnosti se ale týkají dlužníka, pro něhož se jedná o závazek – z přijatého zdanitelného plnění si uplatnil odpočet daně. V rámci článku proto budeme používat navzdory ZDPH termín závazek, neboť z pohledu příjemce plnění se jedná o korektní termín.

Podle nového ustanovení je plátce DPH, který je dlužníkem (pozn. pokud v článku hovoříme o dlužníkovi, máme na mysli plátce DPH), povinen opravit odpočet daně, pokud závazek není uspokojen do konce šestiměsíční lhůty od jeho splatnosti. Šestiměsíční lhůta začíná běžet prvním dnem měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti a končí posledním dnem šestého měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti. Povinnost se týká nesplacené části závazku a vztahuje se na zdaňovací období, ve kterém tato lhůta uplynula. Dlužník musí snížit svůj uplatněný odpočet daně o částku odpovídající nesplacenému závazku (viz př. 1). Výjimkou jsou plátci, jejichž zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí – ti opravu provádějí pouze v případě, že závazek není uhrazen do konce jejich zdaňovacího období (viz př. 2).

Př.1 - plátce s měsíčním i čtvrtletním zdaňovacím obdobím: Splatnost závazku je 12. 3. 2025, počátek lhůty začala běžet prvním dnem měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti, takže 1. 4. 2025 a končí posledním dnem šestého měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti, takže 30. 9. 2025. Pokud by odběratel v této lhůtě, byť by to bylo už po splatnosti, uhradil tento svůj závazek, nemusí provádět žádnou úpravu odpočtu. Pokud by ale svůj závazek neuhradil, tak musí za zdaň. období, do kterého spadá poslední den šestého kalend. měsíce po splatnosti závazku, tedy v našem případě v rámci daňového přiznání za 9/2025, snížit svůj odpočet ve výši neuhrazené části.

Př. 2 – Plátce s čtvrtletním zdaňovacím obdobím: Splatnost závazku je 12. 2. 2025, lhůta začne běží od 1. 3. 2025 a končí 31. 8. 2025. Protože se jedná o plátce s čtvrtletním zdaňovacím obdobím podává daňové přiznání až 25. 10. 2025 za 3. čtvrtletí, které končí 30. 9. 2025. Dlužníkovi se tak prodloužila lhůta na úhradu závazku o jeden měsíc, než vznikne povinnost opravit odpočet daně dle § 74b ZDPH (měsíčnímu plátci by lhůta vypršela 31. 8. 2025, čtvrtletnímu až 30. 9. 2025).

Novela také umožňuje dlužníkovi provést opravu ve prospěch zvýšení svého odpočtu daně, pokud je závazek později zcela nebo částečně uhrazen. Opravu lze provést za zdaňovací období, ve kterém k úhradě došlo a provádí se v souladu s výší skutečně uhrazené částky. Dlužník má na tento krok čas do konce druhého kalendářního roku následujícího po období, v němž došlo k oprávnění provést opravu.

Oprava odpočtu daně se v daňovém přiznání k DPH promítne do řádků 40, případně řádku 41 a zároveň na ř. 34. Na ř. 40, případně ř. 41 Nárok na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění od plátců, uvede dlužník opravu odpočtu daně (základu daně a daně) se záporným znaménkem v případě, že vrací uplatnění odpočet (pohledávka nebyla uhrazena do konce zákonné lhůty) a s kladným znaménkem v případě, že pohledávku uhradil (odpočet lze uplatnit pouze ve výši uhrazené částky).

Na ř. 34 Oprava daně a oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti (§ 46 a násl., resp. § 74b) uvede dlužník, který uplatnil odpočet daně z původního zdanitelného plnění, kladnou hodnotu opravy odpočtu daně v případě vrácení uplatněného odpočtu, zápornou hodnotu v případě uplatnění odpočtu z uhrazené částky.

Kontace při vrácení uplatněného odpočtu z neuhrazené pohledávky

* Účetní jednotka si určí syntetický a analytický účet podle potřeb v souladu s účetními standardy, např. nákladový účet

**V případě, že plátce u daňového dokladu, u kterého provádí vrácení uplatněného odpočtu daně, použil odpočet v krácené výši, využije při účtování o vrácení odpočtu daně účet 343 0031, případně 343 0036 DPH na vstupu – krácený nárok (hospodářská činnost/hlavní činnost), což bude mít za následek, že kromě ř. 34 a ř. 40 se oprava odpočtu provede v krácené výši na ř. 52 Část odpočtu v krácené výši.

Kontace při uplatněného odpočtu z následně uhrazené pohledávky

* Účetní jednotka si určí syntetický a analytický účet podle potřeb v souladu s účetními standardy, např. nákladový účet

Přechodná ustanovení k novele ZDPH upozorňují, že na nárok na odpočet daně, který vznikl přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, tzn. před 1. 1. 2025, se § 74b ZDPH nepoužije. Podmínky pro vznik nároku na odpočet daně upravuje § 73 ZDPH, kde jedou z podmínek pro uplatnění odpočtu je mít daňový doklad. Pokud by tedy daňový doklad přišel 2. 1. 2025, v lednu 2025 by byla splatnost, tak povinnost vrátit odpočet daně by nejdřív dlužníkovi nastala až daňovém přiznání za červenec 2025 (u plátců s čtvrtletním zdaňovacím obdobím až v daňovém přiznání za 3. Q. 2025).

Nový § 74b je významným krokem k lepší správě pohledávek a zajištění spravedlivého uplatňování DPH v situacích, kdy není možné pohledávky uspokojit včas. Plátci by si měli být vědomi těchto změn a přizpůsobit své účetní a daňové procesy novým požadavkům, aby minimalizovali riziko daňových nedoplatků a sankcí.

Zdroje:

1. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů
2. Návrh zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – důvodová zpráva v systému eKLEP pod čj. OVA 308/24, PID KORND23CU763)