Připravovaná novela zákona o dani z přidané hodnoty (dále jako „NZDPH“) si klade za cíl efektivnější proces výběru a správy DPH a zajištění právní jistoty pro zainteresované subjekty. Tato novela vychází z praxe správce daně a zkušeností samotných subjektů, které odrážejí aktuální používané postupy. Jedná se o velmi rozsáhlou novelu, která čítá přes 400 novelizačních bodů s plánovanou účinností převážně od 1. 1. 2025. V rámci tohoto článku se stručně seznámíme s připravovanými změnami pravidel pro povinnou registraci plátce.

První a poměrně zásadní změna bude v počítání obratu, který se v současnosti dle § 6 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“) počítá za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. NZDPH sjednocuje počítání obratu v rámci všech členských zemí a bude se počítat od 1. ledna do 31. prosince daného kalendářního roku. Takže se obrat bude načítat v průběhu kalendářního roku a jakmile hodnota obratu v průběhu tohoto kalendářního roku přesáhne stanovenou výši, stane se osoba povinná k dani plátcem.

Druhá změna souvisí se zavedením tzv. přeshraničního režimu pro malé podniky. Tento režim umožní malým podnikům, které mají sídlo v členských státech Evropské unie, uplatňovat zjednodušená pravidla v souladu s předpisy v oblasti DPH, pokud jejich hodnota obratu zůstane nižší než prahová hodnota stanovená příslušným členským státem – od 1. 1. 2025 došlo k navýšení maximálních národních prahových hodnot na 100 000 EUR (původně 85 000 EUR). ČR využila v NZDP maximální možnou výši 100 000 EUR, která odpovídá 2 536 500 Kč. Právě zavedení tohoto režimu se projevilo v úpravě § 6, odst. 2 a 3 NZDPH, konkrétně v okamžiku vzniku statusu plátce daně.

 NZDPH v podstatě vymezila tři kategorie:

• obrat do 2 000 000 Kč                       => neplátce (případně dobrovolný plátce)
• obrat 2 000 0000 – 2 536 500 Kč     => plátce
• obrat nad 2 536 500 Kč                     => plátce

V návaznosti na tyto tři kategorie se novelou mění okamžik, k němuž se osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo zapsaná do režimu pro malé podniky v tuzemsku, stává plátcem daně

• při obratu 2 000 000 – 2 536 500 Kč
  • k 1. lednu následujícího kalendářního roku
  • dobrovolně od následujícího dne po překročení obratu, pokud tento svůj záměr uvede ve své přihlášce k registraci a přihlášku podala včas
• při obratu nad 2 536 500 Kč
  • povinně od následujícího dne po překročení obratu, a to i v případě, kdy do konce kalendářního roku, ve kterém obrat příslušné osoby v tuzemsku překročil 2 miliony Kč, se tento obrat dále zvýší natolik, že přesáhne 2 536 500 Kč (vč. povinnosti podat přihlášku k registraci dle § 94, odst. 1 NZDPH, a to do 10 pracovních dnů ode dne, kdy došlo k překročení částky)

Stále bude platit výjimka pro osoby povinné k dani, které uskutečňují pouze plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, která dříve byla uvedena v § 6, odstavci 1 ZDPH. Novelou bude přesunuta do třetího odstavce. Dle NZDPH se tato výjimka vztahuje na plnění, na která by daná osoba neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (tedy nejen plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet - § 51 ZDPH, ale nově i plnění s místem plnění mimo tuzemsko). Tato úprava výjimky vyplývá z nepřítomnosti požadavku ze strany směrnice o DPH na identifikaci těchto osob nebo na přidělení jim DIČ.

Současně novelou dojde i ke změně v termínech pro registraci. Stávající § 94 ZDPH ukládá povinnost podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém je překročen obrat. NZDPH lhůtu výrazně zkrátila a ukládá povinnost podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu. Nesplnění registrační povinnosti neznamená, že osoba není plátcem daně, plátcem daně se stáváte zákonem stanovenou lhůtou (viz výše uvedený text). Přihláška slouží „jen“ k deklaraci stavu, ke kterému již došlo.

Za pozdní registraci může správce daně uložit pokutu dle § 247a zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu v platném znění (dále jen „DŘ“), horní hranice pokuty je stanovena na 500 000 Kč. Další sankce, které vás mohou postihnout při chybném vyhodnocení vzniku plátcovství, je pokuta za opožděné tvrzení daně dle § 250 DŘ a úrok z prodlení dle § 252 DŘ. Proto doporučujeme nepodcenit tuto problematiku, neboť následky by se mohly poměrně prodražit.

V rámci článku jsme stručně popsali připravované změny napříč všemi úkony spojenými s povinnou registrací plátce. Věříme, že vám tyto informace pomohly lépe porozumět připravovaným změnám a lépe se v nich zorientovat. Pouze upozorňujeme, že v článku popisované změny vychází z materiálu, který byl předložen Senátu PČR k projednání a dosud nebyl schválen a vyhlášen ve Sbírce zákonů.

Zdroje:

1. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů - § 75
2. Návrh zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – návrh zákona postoupený Senátu (návrh zaevidován v systému eKLEP pod čj. OVA 308/24, PID KORND23CU763)
3. Senát PČR: Detail historie tisku