Mezi další příslušenství daně, kterým se budeme zabývat, a které sleduje osud daně, patří penále. Penále upravuje zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění platných předpisů (dále jen „DŘ“) v § 251.

Penále je stanoveno určitou procentní sazbou, a to podle částky doměřené daně na základě zjištění správce daně, tedy z rozdílu mezi původně vyměřenou daní a nově doměřenou daní. Správce daně stanovuje penále platebním výměrem, které je splatné do 30 dnů ode dne doručení rozhodnutí. Novelou DŘ z roku 2020 byl do § 251 vložen odstavec 4, který říká, že penále nevzniká, pokud daňový subjekt podá dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování. Odstavec 4 ale nezahrnuje případy, kdy dochází ke stanovení daně na základě proběhlé daňové kontroly. I zde však platí výjimky. A to v případě, kdy byla daňová kontrola zahájena bez předchozí výzvy k podání daňového tvrzení (§ 87/4 DŘ), ačkoliv výzva měla být podána (§ 145 DŘ) – pak daňovému subjektu nevzniká povinnost uhradit penále. To ale naopak neplatí, pokud nebylo dodatečné daňové přiznání přípustné (§ 145a/1 DŘ). Co je myšleno nepřípustným dodatečným daňovým přiznáním, uvádí GFŘ ve svém Metodickém pokynu č.j. 56921/21/7700-10123-051418, na nějž je v závěru článku uvedený odkaz. Jedná se např. o situaci, kdy je podáno dodatečné daňové tvrzení v průběhu vyměřovacího řízení po uplynutí lhůty stanovené výzvy k jeho podání.

§ 251 Penále

(1) Daňovému subjektu vzniká povinnost uhradit penále z částky doměřené daně tak, jak byla stanovena oproti poslední známé dani, ve výši

a) 20 %, je-li daň zvyšována,

b) 20 %, je-li snižován daňový odpočet, nebo

c) 1 %, je-li snižována daňová ztráta.

(2) Správce daně sníží penále podle odstavce 1 písm. a) o penále podle odstavce 1 písm. c), pokud povinnost k jeho úhradě vznikla z důvodu uplatnění ztráty v rozsahu snížení daňové ztráty, které bylo penalizováno.

(3) Správce daně rozhodne o povinnosti uhradit penále platebním výměrem. Penále je splatné do 30 dnů ode dne oznámení platebního výměru, nejdříve však ke stejnému dni jako stanovená daň, ze které se toto penále vypočte.

(4) Povinnost uhradit penále nevzniká z daně dodatečně tvrzené v dodatečném daňovém přiznání nebo dodatečném vyúčtování, na jehož základě došlo k doměření daně. To neplatí, pokud toto dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování nebylo přípustné.

Příklady výpočtu penále

Př. 1:   Daňový subjekt vykázal ve svém daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období 9/2022 daň ve výši 10 000 Kč. Správce daně ale v rámci daňové kontroly stanovil za toto zdaňovací období daň ve výši 25 000 Kč => dochází ke zvýšení daně o 15 000 Kč (25000-10000) a z této částky se bude počítat penále.

             Jelikož je daň zvyšována, postupujeme podle § 251, odst. 1, písm. a) DŘ => 15 000 x 20%

Penále bude tedy činit 3 000 Kč.

Př. 2:   Daňový subjekt vykázal ve svém daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období 2021 daňovou ztrátu ve výši 70 000 Kč. Správce daně ale v rámci daňové kontroly doměřil za toto zdaňovací období daň ve výši 100 000 Kč => dochází ke zvýšení daně o a zároveň je snižována daňová ztráta:

• podle § 251, odst. 1, písm. c) DŘ > daňová ztráta je snižována v plné výši => 1 % z 70000 = 700 Kč
• podle § 251, odst. 1, písm. a) DŘ > daň je zvyšována => 100 000 x 20 % = 20 000 Kč

Penále bude tedy činit 20 700 Kč (700 + 20000).

Prominutí penále

Daňový subjekt může za určitých podmínek požádat správce daně o prominutí penále, a to v případě, že podal žádost o prominutí penále a rovněž uhradil daň, na jíž základě bylo doměřeno penále (viz § 259a, odst. 1 DŘ). Správce daně může prominout max. 75 % penále (viz § 259a, odst. 2 DŘ). Lhůta pro podání žádosti o prominutí penále činí 3 měsíce ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit penále. Tuto zákonnou lhůtu není možné prodloužit (viz § 36 DŘ), ale existují případy stavění lhůty (tedy neběží lhůta pro podání žádosti) - po dobu řízení o posečkání úhrady daně a po dobu posečkání úhrady daně (viz § 259a, odst. 4 DŘ).

Po formálních požadavcích přichází věcné posouzení žádosti správcem daně. V § 259c, odst. 2 DŘ je řečeno, že prominutí příslušenství daně není možné, pokud daňový subjekt (nebo člen statutárního orgánu) v posledních 3 letech závažným způsobem porušil daňové nebo účetní předpisy. Lhůta 3 let se počítá zpětně ode dne vydání rozhodnutí o žádosti. Pokud správce daně vyhodnotí, že došlo k závažnému porušení povinností dle § 259c, odst. 2 DŘ, musí tyto porušení dostatečně odůvodnit ve svém rozhodnutí. Za závažné porušení přitom lze označit pouze ta porušení, které dosahují takové intenzity, že významně ohrožují nebo porušují účel správy daní nebo ta porušení, která jsou sice méně závažná, ale jsou opakovaná.

Při stanovení procentuální výše prominutí penále správce daně bere v potaz dvě kritéria – součinnost daňového subjektu v rámci postupu vedoucího k doměření daně z moci úřední (viz § 259a, odst. 2 DŘ) a četnost porušování povinností při správě daně (viz § 259c, odst. 1 DŘ). Tato kritéria hodnotí na základě daňového spisu subjektu, informací ze systému ADIS (Automatizovaný daňový informační systém - informační systém Finanční správy ČR) a z tvrzení a dokumentů předložených v rámci žádosti.

§ 259a Prominutí penále

(1) Daňový subjekt je oprávněn požádat správce daně o prominutí části penále, pokud byla uhrazena daň, v důsledku jejíhož doměření povinnost uhradit penále vznikla.

(2) Správce daně na základě posouzení rozsahu součinnosti daňového subjektu v rámci postupu vedoucího k doměření daně z moci úřední může prominout až 75 % penále. Při tom není vázán návrhem daňového subjektu.

(3) Žádost o prominutí penále lze podat nejpozději do 3 měsíců ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit penále.

(4) Lhůta pro podání žádosti podle odstavce 3 neběží po dobu

a) řízení o povolení posečkání úhrady daně, v důsledku jejíhož doměření povinnost uhradit penále vznikla,

b) posečkání úhrady daně, v důsledku jejíhož doměření povinnost uhradit penále vznikla.

§ 259c Společná ustanovení o prominutí daně nebo příslušenství daně

(1) Při posouzení žádosti o prominutí daně nebo příslušenství daně správce daně zohlední četnost porušování povinností při správě daní daňovým subjektem.

(2) Prominutí daně nebo příslušenství daně není možné, pokud daňový subjekt nebo osoba, která je členem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech závažným způsobem porušil daňové nebo účetní právní předpisy.

(3) Pokud právnická osoba závažným způsobem poruší daňové nebo účetní právní předpisy, hledí se pro účely posouzení splnění podmínky podle odstavce 2 na osobu, která byla v době tohoto porušení v této právnické osobě členem statutárního orgánu, jako by je také porušila.

Zdroje:

[1] Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, v platném znění

[2] Pokyn GFŘ – D-58 k promíjení příslušenství daně

[3] Pokyn GFŘ – D-21 k promíjení příslušenství daně

[4] Metodický pokyn k aplikaci § 251 odst. 4 DŘ v souvislosti s § 145a DŘ