Obecně platí, že nájem nemovitých věcí je osvobozen od daně z přidané hodnoty, pokud jsou splněny podmínky uvedené v § 56a zákona o DPH

V odstavci 1. však existuje pět definovaných výjimek, kdy je nájem povinně zdaňovaným plněním, jedná se o:

• Krátkodobý nájem nemovité věci
• Poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 55 ve znění platném k 1. lednu 2015
• Nájmu prostor a míst k parkování vozidel
• Nájmu bezpečnostních schránek
• Nájmu strojů a jiných upevněných zařízení

My se zaměříme na krátkodobý pronájem, jelikož jeho využití je nejrozšířenější. Krátkodobý nájem je definovaný § 56a odst. 2 a je vždy zdanitelným plněním, u kterého se uplatní základní sazba daně. Krátkodobým nájmem tedy rozumíme nájem:

• pozemku, jehož součástí je stavba,
• stavby nebo jednotky, popřípadě spolu s vnitřním movitým vybavením nebo dodáním plynu, elektřiny, tepla, chladu nebo vody,

který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin.

Podle Informace GFŘ týkající se uplatňování ZDPH u nemovitých věcí se krátkodobým nájmem nemovitých věcí rozumí i pronájem prostorů, který se pravidelně opakuje v delším časovém úseku, avšak nepřesahuje 48 hodin nepřetržitě.

Příklad: Pronájem místnosti

Pronájem místnosti, včetně spotřeby vody, tepla a elektřiny, který poskytuje plátce každý týden v úterý od 16 do 20 hod. v průběhu školního roku od září 2014 do června 2015 pro výuku v rámci jazykových kurzů, je krátkodobým pronájmem podléhajícím dani. Nemůže se jednat o dlouhodobý, a tedy od daně osvobozený nájem, přestože jde o opakující se plnění na dlouhodobé bázi, protože je poskytováno přerušovaně a mimo dobu konání kurzů místnost užívají k různým účelům jiné subjekty. Je naplněna podstata krátkodobého nájmu a každý týden je uskutečněno samostatné zdanitelné plnění.

Krátkodobý nájem nemovité věci se může týkat pozemku se stavbou, což znamená, že nájem pozemku, na kterém není stavba, je plněním osvobozeným od daně.

Příklad: Pronájem louky s budovou

Pronájem louky, na které je postavena zděná budova se sociálním zařízením a s přípojkou elektřiny, pro konání hudební víkendové akce, která trvá od pátku 18:00 do neděle 15:00, je zdanitelným plněním a uplatní se základní sazba daně

Pokud plátce DPH poskytuje nájem jako zdanitelné plnění, může, za splnění podmínek stanovených v § 72 a dalších ustanoveních zákona o DPH, uplatnit nárok na odpočet daně u zdanitelných plnění, která přijal v souvislosti s tímto nájmem, například u stavebních prací a podobně.

Informace GFŘ:

Informace GFŘ k uplatňování ZDPH u nemovitých věcí po 1.1.2016  2015-12-21-Informace-nemovitosti-2016.pdf (financnisprava.cz)

Informace GFŘ k uplatňování DPH u nájmu nemovitých věcí od 1.1.2021 Info_DPH-u-najmu-NV-od-20210101.pdf (financnisprava.cz)